Die GmbH ist Geschäftsinhaberin und –betreiberin und einzige Rechtsträgerin des Betriebsvermögens. Sie unterliegt der Buchführungs- und Bilanzierungspflicht.
Zusätzlich gibt es eine reine Innengesellschaft, die für eine abweichende Zurechnung der durch die GmbH erwirtschafteten Ergebnisse sorgt.
Ob für diese Innengesellschaft überhaupt eine eigene Steuerbilanz existiert, ist umstritten (s. Schmidt/Wacker § 15 Rz 347). Die Finanzverwaltung hat das bislang abgelehnt, wird diese Haltung aber vermutlich irgendwann aufgeben, nachdem die atypisch stille Gesellschaft nach inzwischen ständiger BFH-Rechtsprechung selbständiges Subjekt der Gewinnerzielung, Gewinnermittlung und Einkünftequalifikation ist.
Wie diese Steuerbilanz, so es sie denn gibt, aussieht, ist ebenfalls umstritten (vgl. Schäperclaus / Hülshoff, DB 2014 S. 2781 ff.).
Variante 1: Die (fiktive) Gesamthandsbilanz ist mit der Steuerbilanz der Inhaberin identisch - mit Ausnahme der Tatsache, daß die Kapitalkonten etwas anders benannt werden und daß das Gesamtergebnis vor Bedienung des stillen Gesellschafters ausgewiesen wird.
Evtl. hat der stille Gesellschafter auch noch Sonder-BV. Dann gibt es zusätzlich auch noch eine Sonderbilanz und deren Addition zu einer fiktiven Gesamtbilanz der Mitunternehmerschaft.
Variante 2 (Beispiel nach Bolk in kösdi 2015, Heft 9): Die Steuerbilanz der GmbH bildet nicht die einzelnen Wirtschaftsgüter, sondern nur die Beteiligung an der stillen Gesellschaft nach der Spiegelbildmethode ab; die eigentliche Steuerbilanz ist die Steuerbilanz der stillen Gesellschaft.
Nachteil von Variante 2 ist, daß Gesellschaftsform der HB und der korrespondierenden SB auseinanderfallen würden, was m. W. zumindest bei Datev nicht umsetzbar ist; denn die originäre handelsrechtliche Buchführung muß ja auf jeden Fall durch die GmbH selbst erfolgen, keinesfalls durch eine Personengesellschaft.
Deshalb kommt m. E. als Steuerbilanz der stillen Gesellschaft eigentlich nur Variante 1 in Frage, also eine leicht modifizierte Kopie der Bilanz der GmbH. Das daraus abgeleitete Ergebnis wird dann in der Erklärung zur gesonderten und einheitlichen Gewinnfeststellung weiterverarbeitet.
Die Finanzverwaltung hält sich mit Vorgaben zu diesen Fragen bisher vornehm zurück. Im übrigen kann die stille Gesellschaft, nachdem sie selbst nicht bilanziert, bislang eigentlich auch nicht zur Übermittlung einer E-Bilanz verpflichtet sein. Will man der Finanzverwaltung trotzdem entgegenkommen oder eine solche künftig zu erwartende Verpflichtung vorwegnehmen, muß man also die Buchführung der GmbH in einen Personengesellschaftsmandanten kopieren und dort modifizieren.
Grüße
